بعض التعريفات :
- القيمة الدفترية هي القيمة التي يظهر بها الأصل الثابت بعد خصم مجمع الإهلاك الخاص به .
( التكلفة – مجمع الإهلاك ) .
- التكلفة cost هي مبلغ النقدية أو القيمة العادلة للمقابل المقدم من أجل الحصول على الأصل الثابت
( سعر الشراء + جميع التكاليف اللازمة للحصول على الأصل )
- القيمة القابلة للإهلاك تكلفة الأصل الثابت ناقصاً القيمة التخريدية له
( القيمة الدفترية – قيمة الخردة )
- القيمة التخريدية هي صافي القيمة المتوقع الحصول عليها نتيجة التخلص من الأصل الثابت في نهاية عمره الإنتاجي بعد خصم تكاليف التخلص منه .
تعريف الأصول الثابتة:
هي عبارة عن موجودات تمتلكها الشركة بغرض استخدامها أو الاحتفاظ بها للمساعدة في العملية الإنتاجية وليس بغرض إعادة بيعها.
خصائص الأصول الثابتة :
1- لها كيان مادي ملموس ( ترى وتحس ويطلق عليها الأصول الملموسة )
2- يتم اقتنائها لأغراض استخدامها في العملية الإنتاجية .
لاحظ إذا كانت الأصول الثابتة غير مستخدمة في العملية التشغيلية للشركة فإنها من الناحية المحاسبية لا تعتبر أصول ثابتة ( تكوين سلعي )
3- تتميز بأنها طويلة الأجل بطبيعتها ( مدة تزيد عن فترة محاسبية ) .
عناصر تكلفة اقتناء الأصول الثابتة :
هي جميع ما تتحمله المنشأة في سبيل الحصول على الأصل الثابت وإعداده للاستخدام في الغرض المخصص له.
الأراضي
- ثمن الشراء
- عمولة السمسرة ، أتعاب المحاماة ، الرسوم القانونية لنقل الملكية ( عقود التسجيل والرخص ).
- تكلفة إعداد الأرض للغرض المخصص لها ( تسوية ، إزالة مباني قديمة ) ويخصم من ذلك ثمن بيع الأنقاض إن وجدت .
- أي إضافات أخرى ليس لها عمر افتراضي محدد ( إنشاء طرق جديدة ، تركيب شبكات للصرف ) .
المباني
جميع ما ينفق منذ بدء حفر الأساسات وحتى يصبح المبنى جاهز للاستخدام متضمنة الأبحاث التي يتم إجراؤها على التربة قبل البدء في حفر الأساسات.
الآلات والأصول الأخرى
- ثمن الشراء ( مع مراعاة خصم أي خصم تجاري في حالة وجوده )
- تكاليف النقل
- رسوم الاستيراد والضرائب غير المستردة .
- التأمين على الأصل " أثناء النقل ".
- إنشاء قواعد خراسانية للأصل وتركيبها .
- اختبار صلاحية الأصل للاستخدام .
طرق اقتناء الأصل الثابت
تصنيع الأصل داخل المنشأة
الاقتناء عن طريق الهبة أو التبرع
الشراء من خارج الشركة
الأصل تلزمه تجهيزات
أو يتم استلامه وسداد قيمته على دفعات ( المباني )
الأصل جاهز للعمل مباشرة
شراء الأصل الثابت من خارج المنشأة :
1- الأصل جاهز للاستعمال
قيد الشراء
** من حـ / الأصل الثابت – نوع الأصل
** إلى حـ/ دائنون creditor
قيد السداد
** من حـ/ دائنون
** إلى حـ / الصندوق أو البنك
EX
قامت شركة المحاريث الزراعية بشراء قطعة أرض وعليها مباني لاستخدامها في التوسعات الخاصة بمصانعها وكانت تكلفة الأرض بما عليها من مباني 2000000 جنية وبلغت تكلفة إزالة تلك المباني 200000 جنية وقد قامت الشركة ببيع تلك الأنقاض بمبلغ 50000 جنية .
المطلوب إثبات تلك العملية مع بيان نوع اليومية الموجود بها القيد
2- الأصول تلزمها تجهيزات
يظهر لنا حساب وسيط يسمى مشروعات تحت التنفيذ ينقسم إلى
إنفاق استثماري تـكـويـن سـلـعي
يظهر عند سداد دفعة دون أن يتم عند استلام الأصل وإنفاق مبالغ لتجهيزه حتى يصبح
استلام الأصل صالح للاستخدام
EX
قامت شركة اللؤلؤة بالاتفاق مع شركة الجيزة للمعدات على صناعة آلة لاستخدامها في الإنتاج وفقا لما يلي :
- 15/1/2007 سداد دفعة مقدمة بشيك قدرها 150000 جنية .
- 30/6/2007 قامت شركة الجيزة بتسليم الآلة لشركة اللؤلؤة وقد بلغت التكلفة الإجمالية لتصنيعها 350000 جنية .
- 15/7/2007 قامت شركة اللؤلؤة بإنشاء قاعدة خراسانية لتثبيت الآلة عليها بلغت تكاليفها 50000 جنية .
- 31/7/2007 قامت شركة اللؤلؤة باستقدام خبراء أجانب لتدريب العاملين على تشغيل الآلة وتجربتها بلغت مستحقاتهم 40000 جنية .
- 31/8/2007 أصبحت الآلة جاهزة للاستخدام الفعلي وتم استخدامها فعلا .
المطلوب إثبات تلك العملية بدفاتر شركة اللؤلؤة.مع توضيح نوع اليومية
الاقتناء عن طريق التبرع ( الهبة ) :
يتم التبرع من جهة خارجية أو داخلية وفي هذه الحالة يتم الاستفسار عن سعر الأصل في السوق
** من حـ/ الأصل الثابت – نوع الأصل
** إلى حـ/ احتياطي رأسمالي
لاحظ أنه عمليا تقوم مصلحة الضرائب بأخذ ضرائب دمغة على الاحتياطي الرأسمالي الظاهر بالقوائم المالية لذا يفضل بدلا منه تكوين حـ/ احتياطي عام .
وفي حالة التبرع من خارج البلاد يتم إضافة الرسوم الجمركية والضرائب الغير مستردة على القيمة السوقية للأصل.
الأصول المصنعة داخليا :
( تظهر في شركات المقاولات / شركات إنتاج السيارات )
لإنتاج أي سلعة " إنتاجية أو استهلاكية " يجب استخدام عدد من عناصر لإنتاجها ( المواد المباشرة، عنصر العمل المباشر، أي مصاريف أخرى )
وعند إثبات ذلك الأصل يتم تحديد تلك المصاريف ويتم تخفيض تلك المصاريف التي تم صرفها لإنتاج ذلك الأصل .
** من حـ / الأصل الثابت – نوع الأصل
إلى مذكورين
حـ / مخزن مواد
حـ/ الأجور الصناعية
حـ/ مصاريف أخرى
ex
شركة تويوتا قامت بإنتاج 100 سيارة وأخذت منها 5 سيارات لاستخدام الإدارة علما بأن قيم عناصر الإنتاج المستخدمة لإنتاج 100 سيارة كالتالي :
مواد 500000 جنية أجور 200000 جنية مصاريف صناعية 300000 جنية
وكان هامش الربح للشركة 25 %
المطلوب المعالجة المحاسبية لهذه الحالة
الفرق بين المصروف الإيرادي ، المصروف الرأسمالي
المصروف الرأسمالي
- تحسين الكفاءة الإنتاجية للأصل أكثر مما كان عليه ( جودة / كمية ) .
- زيادة العمر الإنتاجي للأصل .
- يتم إستهلاك هذا المصروف مع الأصل الثابت .( العمرات )
** من حـ /الأصل الثابت – نوع الأصل
** إلى حـ/ البنك أو الصندوق
المصروف الإيرادي
- هو المصروف الذي يحمل على حسابات النتيجة للفترة التي تم خلالها .
حيث انه لا يؤدي إلى زيادة جوهرية في الخدمات المستقبلية للأصل وإنما الغرض منه المحافظة على الطاقة الإنتاجية الحالية ( مصاريف الصيانة العادية )
** من حـ/ مصروف الصيانة
** إلى حـ /البنك أو الصندوق
النفقة دفعة شراء الأصل
التكلفة اقتناء الأصل
المصروف الإهلاك
الخسارة الهلاك / التخريد
الإهـــــلاك:
- هو توزيع لتكلفة الأصل على عمره الإنتاجي المقدر .
- هو النقص التدريجي في قيمة الأصل الثابت نتيجة للاستخدام في النشاط العادي .
- يتم احتساب الإهلاك من تاريخ استخدام الأصل .
طرق تسجيل قيد الإهلاك
1- تحميل مصروف الإهلاك على قيمة الأصل
** من حـ/ مصروف الإهلاك
** إلى حـ/ الأصل الثابت
2- تحميل مصروف الإهلاك على حساب مجمع الإهلاك
** من حـ/ مصروف الإهلاك
** إلى حـ/ محمع الإهلاك
طريقة القسط الثابت
قسط الإهلاك = القيمة القابلة للإهلاك × معدل الإهلاك السنوي
= القيمة القابلة للإهلاك / العمر الإنتاجي للأصل
ex
تم شراء آلة يوم 1/7/2006 قيمتها 300000 جنية وقدر عمرها الإنتاجي 5 سنوات علما بأنه لا يوجد لها قيمة تخريدية في نهاية عمرها
طريقة القسط المتناقص
قسط الإهلاك = صافي التكلفة الدفترية × معدل الإهلاك السنوي
( صافي التكلفة الدفترية = تكلفة الأصل – مجمع الإهلاك )
طريقة مجموع أرقام السنوات
السنة الأولى 5
السنة الثانية 4
السنة الثالثة 3
السنة الرابعة 2
السنة الخامسة 1
15
طريقة وحدة النشاط
معدل الإهلاك لوحدة النشاط =( تكلفة الاقتناء- قيمة الخردة ) / إجمالي وحدات النشاط المتوقعة خلال العمر
الإنتاجي
قسط الإهلاك = معدل الإهلاك × عدد ساعات التشغيل في السنة
في المثال بافتراض أن الآلة من المتوقع لها إنتاج 20000 وحدة في السنة وتقوم بالعمل 5000 ساعة في اول سنة ، 4500 ساعة في ثاني سنة .
طريقة إعادة التقدير
- تستخدم في بعض الأنشطة " الفنادق ، المطاعم ، المقاولات )
- لتحديد الإهلاك يتم جرد الأصل في نهاية السنة ويكون
قسط الإهلاك = قيمة الأصل في بداية السنة + المشتريات خلال السنة – الجرد في نهاية السنة
طريقة معدل النفاذ
- تستخدم هذه الطريقة لحساب الإهلاك في الموارد الطبيعية ( الآبار ، والمناجم )
- معدل النفاذ = أساس النفاذ / الكمية الإجمالية المقدر إنتاجها
- مصروف النفاذ = الكمية المنتجة فعليا × معدل النفاذ
( أساس النفاذ عبارة عن جميع التكاليف مخصوم منها ما يتم استرجاعه منها )
التكاليف الاقتناء ، الاستكشاف ، التطوير
المسترجع منها القيمة المقدرة لبيع الأرض
الفرق بين السياسة المحاسبية ، التقدير المحاسبي
السياسة المحاسبية طريقة الإهلاك
التقدير المحاسبي العمر الإنتاجي للأصل
يجب الثبات في إتباع طريقة الإهلاك من سنة لأخرى
ex
آلة قيمتها 30000 جنية وكان عمرها الإنتاجي مقدر 10 سنوات وتتبع طريقة القسط الثابت وخلال السنة السادسة تم اكتشاف الآتي :
1- أن الأصل عمره الإنتاجي 8 سنوات وليس 10 سنوات .
2- أن الأصل عمره الإنتاجي 12 سنة وليس 10 سنوات .
3- أرادت المنشأة تغيير طريقة الإهلاك إلى القسط المتناقص .
انتهاء العمر الافتراضي للأصل الثابت :
1- استمرار الأصل في العملية الإنتاجية
هناك 3 معالجات لتلك الحالة
- عدم الاستمرار في إهلاك الأصل واعتباره بالقوائم المالية بقيمة تذكارية 1 جنية .
- إعادة تقييم للأصل من حيث ( القيمة ، العمر الإنتاجي )
** من حـ/ الأصول الثابتة
** إلى حـ/ إعادة تقييم أو احتياطي رأسمالي أو احتياطي عام
ويتم الاستمرار في إهلاك الأصل على أساس القيمة الجديدة والعمر الجديد .
- النظام المحاسبي الموحد
( إهلاكه مع استخدام حساب أخر غير مجمع الإهلاك على أن يتم الإهلاك على أساس 1/2 قيمته فقط )
** من حـ/ مصروف الإهلاك
** إلى حـ/ احتياطي رأسمالي أو احتياطي عام
2- التخلص من الأصل ( البيع أو التخريد )
البيع
- احتساب مصروف الإهلاك عن سنة البيع
** من حـ/ مصروف الإهلاك
** إلى حـ/ مجمع الإهلاك
- تحديد القيمة الدفترية للأصل ( التكلفة – مجمع الإهلاك )
- تحديد ربح أو خسارة البيع
سعر البيع > القيمة الدفترية سعر البيع < القيمة الدفترية
من مذكورين من مذكورين
** حـ/ مجمع الإهلاك ** حـ/ مجمع الإهلاك
** حـ/ الصندوق **حـ/ الصندوق
إلى مذكورين ** حـ/ خسائر رأسمالية
**حـ/ الأصل الثابت
**حـ/ أرباح رأسمالية ** إلى حـ/ الأصل الثابت
Ex
يوم 31/3/2006 تم بيع سيارة قيمتها الدفترية 50000 جنية وكان معدل إهلاكها السنوي 10 % وبلغ مجمع إهلاكها في 31/12/2005 25000 جنية
إذا كان ثمن البيع
1- 30000 جنية 2- 20000 جنية
تخريد الأصل الثابت
بمعنى عدم استخدام الأصل ونقله إلى المخازن
1- القيمة الدفترية موجبة ( له قيمة دفترية )
من مذكورين
** حـ/ مجمع الإهلاك
** حـ/ خسائر تخريد
إلى حـ/ الأصل الثابت
إذا تم بيع الأصل خلال سنة التخريد
ثمن البيع > خسائر التخريد ثمن البيع < خسائر التخريد
** من حـ / الصندوق ** من حـ / الصندوق
إلى مذكورين ** إلى حـ/ خسائر تخريد
** حـ/ خسائر تخريد
** حـ / أرباح رأسمالية
إذا تم البيع قي سنة لاحقة على التخريد
** من حـ/ الصندوق
** إلى حـ/ أرباح رأسمالية
2- قيمة الدفترية صفر ( 1 جنية )
** من حـ / مجمع الإهلاك
** حـ/ الأصل الثابت
إذا تم بيع الأصل
** من حـ/ الصندوق
** إلى حـ / أرباح رأسمالية
ex
سيارة قيمتها الدفترية 50000 جنية تم تخريدها عام 2007 عندما كان مجمع الإهلاك لها
1- 45000 جنية 2- 49999 جنية
وقد تم بيع السيارة بمبلغ 2000 جنية & 7000 جنية خلال 2007 أو 2008
